談強化企業內部審計的必要性
發布日期:2011/6/22 14:50:56 | 瀏覽次數:12816 來源:劉崇 今年是特發集團“債轉股”后新一屆集團領導班子確立的第一個“管理年”。旨在通過強化管理，提升集團核心競爭力和企業價值。強化企業內部審計是集團“管理年”工作的一項重要內容。為此，集團一方面調整了外派財務總監和財務部經理隊伍，以加強對全資控股企業的內部的財務監督；另一方面恢復設立了審計監督部，突出對全資控股企業的外部的審計監督。力求做到內部的連續的財務監督與外部的重點的審計監督相結合，最大限度地發揮監督工具的作用。要做到這一點，集團各級企業領導班子對企業內部審計的必要性須有比較深刻的認識。
一、審計是社會經濟發展到一定階段的必然產物
現代審計起源于16世紀的意大利。當時，處于地中海沿岸國家航海貿易最為發達地區的威尼斯是東西方貿易的樞紐，商業規模不斷擴大，單個業主難以滿足巨額投資的需要，也無法承擔巨大的經營風險，合伙制企業便應運而生。作為現代企業的雛形，合伙經營方式不僅提出了會計主體的概念，促進了復式計賬的產生和發展，也催生了對審計的最初需求。合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與經營管理，有的合伙人不參與經營管理。出現了初步的經營權與所有權的分離。參與經營管理的合伙人，有責任向不參與經營管理的合伙人證明合伙契約得到認真的履行，利潤的計算和分配是正確與合理的。不參與經營管理的合伙人也非常希望了解和監督企業經營情況及財務狀況。因而，以查賬為主要工作的審計便產生了。
隨著商品經濟的不斷發展，合伙制企業這種企業制度已經不適應商業規模進一步擴大的需要，股份制公司興起，公司的經營權與所有權進一步分離，委托代理制隨之而產生。商品經濟發展到今天，公司規模不斷擴大，企業集團、跨國公司成為當代社會經濟的中流砥柱，多層級多方向的委托代理，使得內部審計成為企業集團、跨國公司進行內部監督內部控制的主要手段。不論是世界華商首富李嘉誠的經濟王國，還是像GE、達能這類西方跨國公司航母，內部審計都是他們在激烈的商戰上不敗的重要武器之一。特發集團作為國有企業產權鏈中的一個環節，集團董事會受托于投資控股公司、長城資產管理公司等股東，對集團56億資產及其以這些資產為依托設立的各全資控股企業行使經營管理權、人事任免權、資產收益權，同時接受任一股東的監督，包括審計監督。集團各二級企業以及延伸企業都必須接受集團的監督和審計。
二、人類行為的自利性呼喚著審計
現代行為學理論認為，人都有自利性。單個的人有自利性，人的群體也有自利性。與之相對應的是利他性，二者互相聯系，并在一定的條件下互相排斥。公司作為一個經濟組織，通過對外投資形成一個多層級多方向的委托代理樹，上一層經濟組織如何了解下一級經濟組織經營情況，如何防止群體的自利性對整個經濟組織利益的傷害，如何保護股東的權益，內部審計也就應運而生。這在西方國家已有較為成熟的模式可以學習。但在我國要使內部審計正常運作，首先需要確立員工的“雇員意識”和公司治理觀念。
公司制企業從18世紀下半葉誕生，到19世紀中葉，以英國政府1844年頒布首部《公司法》為成熟的標志，在西方世界走過了兩百多年的歷程，各項監督制度已相當完善。而我國的市場經濟從上世紀80年代才開始大踏步發展，加之制度性缺陷，計劃經濟痕跡較重，我國的企業內部審計尚不成熟。因此，必須在理論上多加研究，認識上進行灌輸，實踐中大力推進。尤其是要使全體員工認識到，在委托代理制下我們不是企業的“主人”，而企業的“雇員”；我們不是“老板”而是“職業經理人”。唯有如此，才有可能在認識與行為上自覺接受股東的審計。
三、特發集團的發展歷程要求加強內部審計監督
特發集團隨著特區的建立而誕生，依靠政府給予的特殊政策，從貸款3000萬元起步，一路風雨兼程，有過多少“輝煌”，創造過多少“第一”。但卻在不斷發展的商場上“折戟”，曾經面臨債務纏身、訴訟不斷的生死抉擇。這既是深圳不少類似國企的縮影，更是當今特發人必須記取的深刻教訓。
有學者認為，反復出現的問題，要從規律上找原因，普遍出現的問題應當從制度上找原因。特發集團內部曾經出現過多家企業的一把手和財務部長因違規購買商業保險受到集團的處罰，也有多家企業因幾乎同樣原因出現經營困難而被迫關門和退出。從大環境上看，需要考量特發集團這種企業模式是否與其所從事的行業相適應。從內部看，作為股東和出資人，有沒有盡到應有的責任，是當今特發人特別需要思考的問題。就是在當前，以2005年度的預算審計中揭示出來的問題為例：盡管集團、上級產權單位三令五申不得領取兼職補貼，我們有的企業領導人就敢領；強化內部牽制是管理的ABC，但我們有的企業就是我行我素，業務預算、工程安排、工程結算、付款一個人簽字到底，等等。這些都告誡我們集團的各級董事會、經營班子，必須重視內部審計，必須加強審計工作，必須嚴肅審計紀律。
一、審計是社會經濟發展到一定階段的必然產物
現代審計起源于16世紀的意大利。當時，處于地中海沿岸國家航海貿易最為發達地區的威尼斯是東西方貿易的樞紐，商業規模不斷擴大，單個業主難以滿足巨額投資的需要，也無法承擔巨大的經營風險，合伙制企業便應運而生。作為現代企業的雛形，合伙經營方式不僅提出了會計主體的概念，促進了復式計賬的產生和發展，也催生了對審計的最初需求。合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與經營管理，有的合伙人不參與經營管理。出現了初步的經營權與所有權的分離。參與經營管理的合伙人，有責任向不參與經營管理的合伙人證明合伙契約得到認真的履行，利潤的計算和分配是正確與合理的。不參與經營管理的合伙人也非常希望了解和監督企業經營情況及財務狀況。因而，以查賬為主要工作的審計便產生了。
隨著商品經濟的不斷發展，合伙制企業這種企業制度已經不適應商業規模進一步擴大的需要，股份制公司興起，公司的經營權與所有權進一步分離，委托代理制隨之而產生。商品經濟發展到今天，公司規模不斷擴大，企業集團、跨國公司成為當代社會經濟的中流砥柱，多層級多方向的委托代理，使得內部審計成為企業集團、跨國公司進行內部監督內部控制的主要手段。不論是世界華商首富李嘉誠的經濟王國，還是像GE、達能這類西方跨國公司航母，內部審計都是他們在激烈的商戰上不敗的重要武器之一。特發集團作為國有企業產權鏈中的一個環節，集團董事會受托于投資控股公司、長城資產管理公司等股東，對集團56億資產及其以這些資產為依托設立的各全資控股企業行使經營管理權、人事任免權、資產收益權，同時接受任一股東的監督，包括審計監督。集團各二級企業以及延伸企業都必須接受集團的監督和審計。
二、人類行為的自利性呼喚著審計
現代行為學理論認為，人都有自利性。單個的人有自利性，人的群體也有自利性。與之相對應的是利他性，二者互相聯系，并在一定的條件下互相排斥。公司作為一個經濟組織，通過對外投資形成一個多層級多方向的委托代理樹，上一層經濟組織如何了解下一級經濟組織經營情況，如何防止群體的自利性對整個經濟組織利益的傷害，如何保護股東的權益，內部審計也就應運而生。這在西方國家已有較為成熟的模式可以學習。但在我國要使內部審計正常運作，首先需要確立員工的“雇員意識”和公司治理觀念。
公司制企業從18世紀下半葉誕生，到19世紀中葉，以英國政府1844年頒布首部《公司法》為成熟的標志，在西方世界走過了兩百多年的歷程，各項監督制度已相當完善。而我國的市場經濟從上世紀80年代才開始大踏步發展，加之制度性缺陷，計劃經濟痕跡較重，我國的企業內部審計尚不成熟。因此，必須在理論上多加研究，認識上進行灌輸，實踐中大力推進。尤其是要使全體員工認識到，在委托代理制下我們不是企業的“主人”，而企業的“雇員”；我們不是“老板”而是“職業經理人”。唯有如此，才有可能在認識與行為上自覺接受股東的審計。
三、特發集團的發展歷程要求加強內部審計監督
特發集團隨著特區的建立而誕生，依靠政府給予的特殊政策，從貸款3000萬元起步，一路風雨兼程，有過多少“輝煌”，創造過多少“第一”。但卻在不斷發展的商場上“折戟”，曾經面臨債務纏身、訴訟不斷的生死抉擇。這既是深圳不少類似國企的縮影，更是當今特發人必須記取的深刻教訓。
有學者認為，反復出現的問題，要從規律上找原因，普遍出現的問題應當從制度上找原因。特發集團內部曾經出現過多家企業的一把手和財務部長因違規購買商業保險受到集團的處罰，也有多家企業因幾乎同樣原因出現經營困難而被迫關門和退出。從大環境上看，需要考量特發集團這種企業模式是否與其所從事的行業相適應。從內部看，作為股東和出資人，有沒有盡到應有的責任，是當今特發人特別需要思考的問題。就是在當前，以2005年度的預算審計中揭示出來的問題為例：盡管集團、上級產權單位三令五申不得領取兼職補貼，我們有的企業領導人就敢領；強化內部牽制是管理的ABC，但我們有的企業就是我行我素，業務預算、工程安排、工程結算、付款一個人簽字到底，等等。這些都告誡我們集團的各級董事會、經營班子，必須重視內部審計，必須加強審計工作，必須嚴肅審計紀律。